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    財經聚焦

    我國遺產稅稅種已設立63年至今未開征

    日期:2013-03-06

    遺產稅在2013年全國“兩會”期間又一次被提起。

    3月2日,北京師范大學中國收入分配研究院發布報告,稱中國已基本具備征收遺產稅的條件,并建議將500萬元作為遺產稅起征點。

    隨后,在網絡上的一項針對性調查顯示,超過70%的投票人認為應該開征遺產稅。

    遺產稅(贈與稅)迄今已在100多個國家和地區開征,具備明顯的“劫富濟貧”的性質,在一定程度上避免了上一代人的財富差距在下一代人身上延續,有利于社會公平目標的實現。1950年中國政府首批設立的14個稅種中也有遺產稅,但至今未開征過,也就漸漸從人們視野中消失。

    “十一五”期間,隨著收入分配和貧富差距的拉大越發明顯,遺產稅再次被輿論提起。

    本報記者獲悉,2010年5月,中央收入分配改革調研組調研時,江蘇方面在會上曾分析認為,當下貧富差距越來越明顯,而缺乏累進性的財產財富稅收制度直接導致了收入分配差距擴大,并建議中央政府“調節收入分配,可以適時研究開征遺產稅”。

    不過,有江蘇財稅部門負責人在本次全國“兩會”期間向記者透露,“中央對地方的建議并未有回復。”

    事實上,要形成完整的收入調節稅收體系,縮小收入分配差距,開征財產財富稅必不可少。“有關遺產稅的話題一直在討論和研究,目前尚未接到過上級針對性的指示,只有學會協會等涉及過理論研究。”東部某省地稅局的一位負責人向本報記者表示,“財產財富稅制的完善程度和具體稅種的累進與累退詳細制度設計,取決于中央政府對社會形勢的判斷。”上述負責人表示,遺產稅的主要功能應該是調節。

    不過,為應對當下國際經濟下滑,也有國家著手準備取消遺產稅。征與不征,是為一個考量。

    貧富差距求解

    財產財富稅制主要包括房產、物業等不動產稅、遺產稅和贈與稅以及其他各種類型的財產稅。

    當下,中國財產財富稅制的不完善和嚴重的累退性質加劇了收入分配差距的快速擴大。贊成開征遺產稅的人士認為,從目前我國的分配秩序看,一大部分的收入分配是以隱性的方式進行的,正是這部分收入形成了貧富懸殊的主要根源,而遺產稅可在一定程度上彌補這一不足,提高稅收調節分配的力度。

    首當其沖的是房產稅,這被認為是在國民收入二次分配領域制造貧富分化的關鍵和根本。

    現行房產稅采用房產租金收入和房產原值減按一定比例扣除的從租計征和從價計征兩種辦法征稅,稅率分別為12%和1.2%。但是,由于中國房地產市場房產投資價格收益已經遠遠高于租金收益,繼續維持以租金收益為房產稅計稅依據而不是全部以市場評估價值為基礎確立計稅依據,已造成房地產稅收的大量流失。

    而對非營業用房產免稅建立在個人基礎上而非家庭基礎上,富人家庭擁有多套非營業用房產,且這些房產多分布在其未成年子女或者18歲以下子女名下。由于我國缺乏贈與稅的配合,對這些非營業用房產免稅,造成對中低收入家庭未成年子女或者18歲以下子女的稅收政策歧視,更加導致這部分人在市場經濟中的起點不公平。

    此外,對享受免稅照顧的非營業用房產的數量及次數沒有限制,導致了在同一地區或者在不同地區同時擁

    有多套房產的富人階層多次享受免征房產稅優惠,從而對廣大中低收入家庭造成不公。

    “按營業用與非營業用來劃分是否享受房產稅免稅,而沒有非常明確地將房產稅免稅界定為普通居住用住房,導致高檔住宅、別墅等高檔居住用房享受房產稅免稅,違背了稅收量能負擔原則,加速了社會財富分化。”

    因此,逐步完善針對高收入人群的遺產稅和贈與稅制度,可以減少不勞而獲者調節個體財富存量,從而相對降低當前消費價格,鼓勵消費減持儲蓄。

    定位“平衡器”

    受訪本報的諸多代表委員和學者均認為,征收以遺產稅為主要的財產稅的主要政策目的,不在于獲取更多的政府稅收收入,而在于體現政府對社會各階層利益的關心程度,實現社會公平和長期穩定的綜合目標。

    當遇到市場經濟不能解決社會公正、公平問題,應由政府通過財政分配政策加以調節,即強化財政對收入的公平分配職能。

    而開征遺產稅,可以合理適度地對富者進行征稅,達到抑制不勞而獲,對防止財富過度集中、緩和社會成員間收入過分懸殊、補充個人所得稅的不足最有作用。

    不過,考察世界開征遺產稅國家,其遺產稅和贈與稅占整個財政收入的比例較低,一般都低于3%。

    因此,遺產稅應當作為國家的一個公平機制,其作用僅僅相當于一個平衡器。

    江蘇省社科院財貿所副研究員駱祖春認為,以現有世界經驗看,開征遺產稅會極大促進社會公益事業發展,促進資金進入到教育、醫療等公益組織。

    此外,地方財稅人士亦認為,所得稅體系、商品稅體系和財產稅體系是現代國家較為成熟的三大稅收體系,但中國對財產稅的改革則相對滯后,已經明顯不適應社會經濟發展的需要。

    一方面,現有實際為擴大財產課稅范圍提供了經濟基礎,財產課稅有利于彌補商品稅和所得稅的不足,發揮稅制的整體調節功能;另一方面,制度環境上已進入全面的制度創新階段,有關完善私人財產保護制度的實踐已經實施,而物權法破除了財產課稅的制度約束環境。

    遺產稅猜想

    有地方財稅人士認為,開征遺產稅已具備法律依據和現實基礎。

    憲法第56條規定了公民有依照法律納稅的義務,而在民法上,開征遺產稅的國家都確認繼承是所有權取得的一種方式,即從法律上明確了繼承的所有權效力,也就意味著,繼承和買賣、贈與一樣,都是取得財產所有權的一種法律行為。

    由于一種權利的取得總要對應相應的義務,這種義務的一部分表現為稅收。因而,在繼承遺產時,繼承人應向國家繳納遺產稅。

    但是,遺產稅稅制模式的選擇、應稅遺產額和稅率的確定、是否配套開征贈與稅以及跨國繼承涉及的遺產稅問題,應是首要解決的問題。

    當下,總遺產稅制、分遺產稅制和混合遺產稅制等三種是世界上遺產稅的主要模式。

    上述地方財稅人士認為,以現有中國國情看,選擇總遺產稅制較為可行。其理由在于,中國有關財產繼承、處理及財產登記、申報的法律規定不健全,征管手段較為落后,而對被繼承人所遺留的財產先行征稅,然后再分割給各繼承人,這樣既能使稅源集中,也可避免因財產分配問題而發生的拖延繳稅的情況發生,而繼承人稅負不公問題,可以在稅外解決。

    依據現有稅制體系,作為財產稅的一種,對其稅率的確定,應適用使用個人所得稅稅率的原理,本著遺產和贈與財產量多多征、量少少征的原則,采用超額累進稅率。由于遺產繼承屬于偶然的、非勞動所得,因此,其稅率及稅負水平應略高于我國的個人所得稅,采用中稅率。

    本報記者獲得的一個建議樣本顯示,建議對遺產稅稅率采用五級超額累進稅率,分別為10%-50%。

    由于遺產稅是易于規避的稅種,財產所有人往往采用生前將財產贈與他人的辦法來逃避其繼承人應繳納的遺產稅,因此,可單獨設置贈與稅,可在一定程度上防止納稅人以贈與方式避稅。

    不過,由于我國目前尚未建立較完善的個人收入申報和財產登記制度,稅務部門難以掌握公民在一段較長時間內的財產贈與情況,實際上難以做到對贈與征稅。因此,目前只適合先開征遺產稅,再考慮單獨設置贈與稅。同時,為防止因轉移財產造成偷稅漏稅,遺產稅法可仿效國際經驗:對被繼承人死亡前5年內的贈與并入遺產稅額計算征收。

    此外,就遺產稅有關跨國繼承上,應采用屬人主義與屬地主義相結合的征稅原則,即凡在中國境內的常住公民,死亡時遺有財產者,應就其境內外全部遺產征稅。

    21世紀經濟報道  王海平

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